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企业所得税会计核算案例分析
会计城 | 日
来源 : 网络
　　日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为20000万元，销售成本为16000万元;至12月31日，货款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2012年对外销售了其中的60%，取得销售收入14400万元;12月31日，B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各为独立的纳税主体，适用的企业所得税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。
　　根据资料2，计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表时对相关项目的抵消处理。
　　不涉及企业所得税会计的合并抵消业务
　　在合并报表层面，内部关联交易所形成的应抵销项目分别为：1.应收款与应付款;2.营业收入与营业成本、存货;3.应收账款(坏账准备)与资产减值损失(存货跌价减值损失);4.相关递延所得税税项的冲销与调整。
　　大多数人对上述前三项的抵销业务处理是比较清楚的，可以很快作出账务处理。当然，作出账务处理的基础是：甲公司和B公司对上述交易与业务进行适当的会计核算。
　　上述交易与业务甲公司的账务处理为(不考虑增值税因素，单位：万元，下同)：
　　借：应收账款&&B公司 20000
　　贷：主营业务收入 20000
　　借：主营业务支出 16000
　　贷：库存商品 16000
　　借：资产减值损失(坏账准备) 600
　　贷：坏账准备 600
　　上述交易与业务B公司的账务处理为(不考虑增值税因素)：
　　借：库存商品 20000
　　贷：应付账款&&甲公司 20000
　　借：应收账款(或银行存款) 14400
　　贷：主营业务收入 14400
　　借：主营业务成本 12000　(20000&B公司对外销售的存货比例60%)
　　贷：存货 12000
　　借：资产减值损失(存货跌价准备) 80
　　贷：存货跌价准备 80
　　知悉和明了上述业务处理之后，在合并报表层面，不涉及企业所得税会计的合并抵消业务具体分录为(合并抵消分录应使用资产负债表项目)：
　　1.借：应付账款 20000
　　贷：应收账款 20000
　　2.借：应收账款(坏账准备) 600
　　贷：资产减值损失(坏账准备) 600
　　借：存货(存货跌价准备) 80
　　贷：资产减值损失(存货跌价损失)80
　　3.借：营业收入 20000
　　贷：营业成本 18400
　　存货 1600
　　需要抵消的存货所附带的内部关联交易形成的内部未实现利润为：()&B公司最终未对外销售的存货比例40%=1600(万元)，需要抵销的营业成本为：元=18400(万元)。
　　下面着重讨论如何完成合并报表层面相关递延所得税税项的冲销与调整，首先要明确所得税会计的核算基础。
　　会计基本原则在企业所得税会计核算中的统驭作用
　　所得税会计的核算基础是权责发生制。由于会计制度与税务制度的差异，如果简单将依据税收制度所确定的企业应缴纳的企业所得税额作为会计上的所得税费用，则有可能违背会计权责发生制原则，带来会计核算上会计分期的矛盾和差失，影响对企业运营效果的评价;除非企业没有任何的纳税调整事项，期初也没有未弥补的亏损需要在当期缴纳企业所得税时予以抵补，这种情况几乎是不存在的。
　　如果一个企业会计核算出的经营所得是亏损，预计其亏损额可用未来的经营所得予以弥补，依照权责发生制原则以及会计学资产的定义，这种会计核算上的亏损额就是&可抵扣暂时性差异&，其所对应的未来可抵补的应纳税所得额，就既是企业税法上的一项权利，又是会计学意义上的一项资产，对这种资产不确认，有违会计核算的全面性原则和客观性原则。
　　相反，根据会计基本原则，企业在资产负债表日已经现实地拥有一项未来需要以缴纳所得税为义务的债项，会计和税务处理出现的这种差异就是&应纳税暂时性差异&，其所对应的未来应缴纳的税金就应该以负债予以确认核算。如：假设企业在税法上允许加速折旧，当期税法折旧额大于会计折旧额，在不考虑其他情况的前期下，企业当期按照税法所计算的应缴所得税额较小，它是以未来需要多缴纳所得税税款为&对价&的，税法折旧和会计折旧二者的差额所对应的未来应缴纳的所得税税额就是&递延所得税负债&。也就是说，计入企业当期损益表的&所得税费用&对应的是按照会计权责发生制原则统驭下的会计学上的所得税费用，企业按照所得税申报表缴纳的企业所得税额对应的是税法原则，而这二者一般是不相等的;这二者之差，不是计作&递延所得税资产&，就是计作&递延所得税负债&，所得税会计就是核算财税差异的会计计量方法。
　　案例中甲公司和B公司计提递延所得税税项
　　甲公司应确认的所得税资产为150万元，因为甲公司计提的应收账款坏账准备，是会计计量谨慎性的体现，会计上按照权责发生制和客观性原则计提的坏账准备，是一种观念的总结，在未成为现实坏账时，税法一般是不予认可的。坏账准备在会计上是费用，具有未来可抵税的价值，所以，应收账款坏账准备所对应的未来可予以抵扣所得税的税额，是&递延所得税资产&，是企业现时拥有的一项权利，未来会以&企业减少纳税、企业减少现金流出&的特殊方式使企业获得经济利益。
　　借：递延所得税资产 150 (600&25%)
　　贷：所得税费用 150
　　同理，B公司应确认的所得税资产为12万元;B公司计提存货跌价准备，也和计提应收账款坏账准备的原理相同，应确认为一项递延所得资产。
　　借：递延所得税资产 12　(80&15%)
　　贷：所得税费用 12
　　涉及企业所得税会计的合并抵销业务
　　合并会计报表抵销内部关联交易时，在合并会计报表这个会计主体下，应用会计基本原则的统驭观，上述的交易只是集团内部货物的转移而已，不存在确认收入、确认债权债务以及计提减值损失、确认递延所得税税项的问题，上述分录应反向予以冲正，即有：
　　借：所得税费用 150
　　贷：递延所得税资产 150
　　借：所得税费用 12
　　贷：递延所得税资产 12
　　此外，按照会计基本原则的视角对内部购销关联交易进行研判，则有：销售方甲公司销售整批存货的价格为20000万元，合并报表范围内最终未对外销售的存货为8000万元，这部分存货内部未实现的利润为1600万元，应在合并报表时予以抵消。又因为甲公司和B公司分别按照各自账面金额纳税，不按照合并报表抵消后的金额纳税，这部分存货的账面价值&计税基础，二者之差就是甲公司销售存货未实现的利润，所以合并报表应按照甲公司的企业所得税税率确认递延所得税资产。
　　借：递延所得税资产 400　(1600&25%)
　　贷：所得税费用 400
　　汇总上述结果，则有应借记&递延所得税资产&238万元，贷记&所得税费用&400-150-12=238(万元)。
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财务案例分析作业3
分类: 学历教育
发布: gaoya
一、单项案例分析题1、根据案例九分析，说明你对宝钢稳定的资本结构如何看待？（15分）答：2003年&&2006年宝钢坚持所有的长期投资紧跟战略规划，并以长期投资引导下进行融资策略的安排，使得宝钢一直以来形成了稳定的资本结构，同时也表明了宝钢对目前的资本结构的偏好。 2003年以来宝钢一直以股权融资为主导进行长期融资，首先从权益资本来看，宝钢通过融资的资金额一直呈逐年上升的态势，并且在所有融资渠道中金额最大，远高于其他融资渠道，所以股权融资方式包括留存收益融资是宝钢融资方式的首选。其次，宝钢融资的第二大渠道就债务融资。债务融资包括了债券融资和银行贷款，宝钢主要的债务融资是银行贷款，宝钢的授信额度达到518亿元，但实际使用不到授信额度的一半。这与宝钢在通过并购迅速扩张规模的同时追求企业的最优资本结构有关，但从银行贷款的结构上看，宝钢的融资方式选择还是有变化的，从年短期贷款一直呈上升趋势，2005年为了进行大规模的资产收购进行了大量的长期借款，在2006年恢复了平稳的态势。相对应，宝钢也增加了流动资产在资产中的比重，以对应短期借款增加带来的偿债能力的压力。第三，宝钢通过商业信用进行融资，虽然宝钢在这方面的比重较大，但与同行业对比比例还是偏小，因为高比例的应收账款和应付票据会伤害供应商报利益，放大供应商的财务风险。第四个渠道就是宝钢的一笔巨额的&长期应付控股公司款&，但这笔长期应付款也在逐年减少。 在大规模的扩张过程中宝钢始终保持着较为稳定的资本结构，资产负债率和流动比率都保持在一个比较合理和相对稳定的水平上，在短短的四年中宝钢的资产规模翻了两番，宝钢的负债水平与总资产水平接近同比例的速度进行扩张，有理由相信宝钢对其目前的资本结构的偏好，很可能有意地维持在这个对其来说最优的资本结构。 应该说在这样的资本结构下宝钢保持了财务上灵活性，偿债压力较小，现时资产水平与负债水平的同比增加有利于公司的可持续发展和保持较的债务资信等级，与同行业相比也处于领先的地位。2、根据案例十分析企业自由现金流与企业再投资能力的关系。（15分）答：企业的自由现金流量是指扣除了税收、必要的资本性支出和营运性资本增加后，能够支付给拥有清偿伤残人债权人和股东的现金流量。它充分地考虑到公司的持续经营或必要的投资增长对现金需求后的余额。其中&经营性现金流量&属于&经营问题&，而&预计资本性支出&应该是列作&战略问题&，所以企业的自由现金流量由经营和战略共同决定。如果企业的自由现金流量为负则说明企业过度投资造成对融资&供血&的依赖；正则表明企业的自由现金流量才是超过有效投资需求后的现金结余，是最高质量的战略储备。从案例来看，公司只有2005年的自由现金流量为负数，但是2004年和2006年正的自由现金流量也多是当年营运资本的负增加带来的，公司的经营善依旧没有得到改善，经营活动的现金流量依旧是满足不了投资活动的需求。3、根据案例十一说明什么是OPM策略？企业运用OPM战略时应如何控制风险？（15分）答：营运资本管理的OPM（Other People&s Money）战略，是指公司充分利用做大规模的优势，增强与供应商的讨价还价能力，利用供应商在货款结算上的商业信用政策，将占用在存货和应收账款上的资金成本转嫁给供应商，用供应商的资金经营自身事业，从而谋求公司价值最大化的营运资本管理战略。 对比美的公司2006年和2005年的现金周转期的结构，企业的现金周转期缩短了，主要原因是企业的应付账款的周转期大幅度地延长，企业利用供应商资金资源的能力越来越强。企业应付账款和应付票据占主营收入的比重不断地增大，这也是美的电器近似OPM战略在企业营运资金管理中运用的结果，反映了美的电器充分地利用产业链上下游企业的资金，但现时供应商和销售商的经营成本和风险都增加了。 企业的&零营运&或OPM策略既是一个融资问题也是一个用资问题，是一个涉及公司盈利模式的战略方针问题也是涉及需要持续改进的执行能力问题，因此必须满足四个前提条件：（1）企业流动资金周转快于行业平均水平；（2）安排比较保守的现金储备；（3）流动负债比例较高，但长期负债比例较低；（4）&短贷长投&的金额控制在适度的水平。对比上述四个前提条件，美的电器并不乐观，该公司的流动资产变现能力有所下降，与2005年相比，美的电器流动资产应收账款和存货的比重在增长，应收账款年上涨了7.1%，应收项目占资产的比重上升了4.18%；存货按年上涨了3.26%，存货占总资产的比重上升了0.82%；而企业的货币资金持有量在下降（按年下降了10%）。提高运营速度，改善经营现金流，关注资金结构是美的营运资金管理的基本方针4、根据中国资本市场股份回购的特定目的，比较案例十二与理论上常见的股份回购目标的异同。（15分）答：从理论上来说，股份回购的动机主要有以下几种：（1）资本结构调整；（2）股利替代，考虑税收的因素，以股份回购的方式来替代股利发放。（3）防范敌意收购（4）提升股份；（5）抑制投机;（6）财富转移（7）股权激励。 邯郸钢铁的股份回购的目的是：近几年来邯郸钢铁实现盈利的稳步上升，2004年末每股净资产已达到了3.5元，而公司的股份却长期以来处于下跌趋势。特别是2004年下半年以来公司的股份更跌破了每股净资产，市盈率和市净率低于行业上市公司的平均水平，投资价值被严重低估，有损于全体股东的共同利益和公司良好形象。通过股份回购使得公司价值提升，有利于保护投资特别是社会公众股东的利益，维护公司资本的良好形象。&
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[案例分析]从财务看中小企业管理
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