二手汽车以租代购业务（出租方）的会计处理研究_参考网
二手汽车以租代购业务（出租方）的会计处理研究
许杰安摘要：本文分别对没有取得融资租赁牌照和已经取得商务部颁发的融资租赁牌照的汽车服务公司经营以租代购二手车交易业务如何进行会计处理做了分析研究，从而得出不同会计处理方法下的优缺点和涉税影响。关键词：二手汽车；以租代购；会计处理；涉税影响近年来，随着汽车保有量的快速增加，国家取消限制二手车迁入政策和二手汽车自身的发展规律，二手汽车流通市场越来越趋向繁荣。二手汽车自身具有较强的反应对象价值，对推动市场经济发展具有重要作用。以租代购模式作为二手汽车交易的新兴业务形式，在对二手汽车以租代购业务进行会计处理时，需要在遵守国家财务会计制度和不违反国家税收法律法规的基础上进行。一、以租代购含义以租代购是以汽车租赁为基础，以车辆产权转移为目标的一种租赁模式，以租代购与传统的租车业务不同，以租代购就是客户（本文主要讨论个人）向汽车服务公司提出车辆的购买申请，通过汽车服务公司对其资质审核后，与汽车服务公司签订合同并支付首付款，汽车服务公司将客户在二手车经销商选定的车辆（旧车）租给客户，合同期内，车辆注册在汽车租赁公司名下，产权为汽车租赁公司所有；客户需按月支付租金，合同期满后，租赁公司将该车辆过户给客户，产权归客户所有。二、以租代购业务因出租方资质不同而导致的会计处理差异由于在开展以租代购业务过程中涉及三方，分别是出租方（汽车服务公司）、承租方（二手车的购买客户）和出售方（二手车经销商），实际上出租人主要是将租赁资产所有权有关的风险及报酬转移给承租人的过程，将租赁资产的使用权转让给承租人，以此来获取租金的过程。因此，出租人的租赁资产在租赁开始日起，就变成了收取租金的债权。可以看出以租代购的实质其实是融资租赁业务，但在实际操作中出租方因是否具有融资租赁牌照而导致会计处理有很大的不同。下面举个例子来分析会计处理的不同：例1：某甲客户（承租方）在本市乙汽车经销商（出售方）看中一辆A品牌的二手车，价格为175，000元，最后由丙汽车服务公司（出租方）把该二手车买下来通过“以租代购”的业务形式将该车辆租给甲，租赁期3年，租赁期届满后车辆无条件过户俾甲，甲在租赁日支付的首付款为72，500元，每月支付租金3，700元，共36期，丙汽车服务公司在交易过程中支付的各种费用合计1000元。（上述车辆在租赁期届满后无条件过户俾甲符合准则规定的用于判断是否属于融资租赁的标准之一“在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人”，因此该业务的实质为“融资租赁”）。（一）出租方取得商务部颁发的融资租赁牌照具有融资租赁资质从日开始，全国范围内的所有行业实施营改增，也包括融资服务业，同时对商务部系融资租赁公司资本限制做了要求，从此前的“注册资本”达到1.7亿元，调整为“实收资本”达到1.7亿元，相当于从认缴变成实缴，对取得融资租赁资质的公司提出了更高要求，对于这些公司经营的二手车以租代购业务可以直接按融资租赁的要求进行相应的账务处理。①丙汽车服务公司购买乙汽车经销商出售的汽车会计处理为：借：融资租赁资产175，000贷：银行存款175，000②在租赁开始日，应收融资租赁款的入账价值由初始直接费用及开始日最低租赁收款额相加之和，因为没有担保余值且租赁资产的账面价值等于公允价值，丙汽车服务公司在融资租赁开始日收到甲的首付款会计处理为：借：长期应收款--应收融资租赁款133，200银行存款72，500贷：融资租赁资产175，000未实现融资收益30，700③在对初始直接费用进行会计处理时，通常出租人与承租人发生的初始直接费用具有一致性，初始直接费用主要包括佣金、印花税、差率费、律师费及谈判费等，需要将其确认为当期费用，丙汽车服务公司支付直接费用时的会计处理为：借：管理费用1000贷：银行存款1000④丙汽車服务公司收到第1期租金的会计处理为：借：银行存款4，329贷：长期应收款-应收融资租赁款3，700后面每期收到租金的处理同上⑤在对各期的融资收入进行确认时，需要采用实际利率法对融资收益进行确认，计算实际利率过程如下：175，000-72，500=3，700（P/A，I，36）利用插值法求得内含报酬率（分摊率）I=1.49%根据分摊率计算每期应确认的融资收益如表1：第1期末确认融资收益的会计处理为：借：未实现融资收益1787.88贷：租赁收入1528.1应交税费-应交增值税（销项税额）259.78第2期末确认融资收益的会计处理为：借：未实现融资收益1749.99贷：租赁收入1495.72应交税费-应交增值税（销项税额）254.27第3期至第36期的会计处理依此类推：⑥租赁期满时，丙汽车服务公司把汽车过户到甲个人名下，无需进行会计处理，只需要备查登记。⑦缴纳的相关税费（只考虑增值税）：缴纳增值税合计：30，700*17%=5，219元（二）出租方不具备融资租赁资质在中国，无论企业的规模做到多大，在对账务进行处理时都会考虑对税务的影响，很多小型企业被业内人士戏说为并不是按会计准则做账的而是按税法做账并不无道理，因为企业如果账务处理在涉税部分跟税法不一致，虽然可以纳税调整，但也是一件非常麻烦的事，特别是对于没有计划登录资本市场的中小企业来说，企业工商年检已经无须再提供经会计师事务所出具的审计报告，税务机关在实质上已经成为唯一对企业账务处理进行监督的行政机关，账务处理只要符合税局就要求即可，像本文讨论的汽车服务公司（出租方）在如何进行账务处理时就不能单纯只考虑会计上的实质重于形式原则，而要满足税局的监管要求，如果丙汽车服务公司没有融资租赁资质，将导致其营业执照记载的经营范围只能是有形动产经营租赁，不能像融资租赁一样按“本利差”来缴税，只能用租赁收入按17%的税率来缴税。下面仍然以上面的例1看看应该如何进行会计处理：
①丙汽车服务公司购买乙汽车经销商出售的汽车会计处理为：借：固定资产-A汽车175，000贷：银行存款175，000②租赁开始日丙汽车服务公司收到甲客户支付的首付款会计处理为：借：银行存款72，500贷：其他应付款—甲客户72，500③丙汽车服务公司支付直接费用时的会计处理为：借：管理费用1000贷：银行存款1000④丙汽车服务公司收到甲客户支付的第1期租金会计处理为：借：银行存款4，329贷：主营业务收入3，700应交税费-应交增值税（销项税）629收到第2期至第36期會计处理同上⑤丙汽车服务公司租入的汽车每期计提折旧时会计处理为（假设按税法规定的折旧年限）：每月折旧：175，000/48=3，645.83借：主营业务成本3，645.83贷：累计折旧3，645.83⑥租赁期届满，对需过户车辆进行处理：借：固定资产清理43，750累计折旧131，250贷：固定资产—A汽车175，000⑦将收到甲客户的首付款作为处置收入并过户：借：其他应付款-甲客户72，500贷：固定资产清理43，750营业外收入—非流动资产处理净损益27，342.23应交税费—未交增值税1407.77⑧缴纳的相关税费（只考虑增值税）：缴纳增值税合计：629*36+1，407.77=24，051.77元备注：由于二手车经销商的二手车来源主要是个人，个人车主把汽车过户到二手车经销商时基本上都是开具普通发票，而二手车经销商再出售时都是按3%的简易征收率减半缴税的，也是开具普通增值税发票，所以本文不考虑出租方购买二手车时进项税抵扣问题。三、差异分析及结论从上面两种会计处理方法来看，虽然营改增后租赁业的税率统一为17%，但是否取得融资租赁牌照对目前从事二手汽车以租代购业务的税费负担差异很大，有融资租赁牌照的缴税额为5，219元，没有融资租赁牌照的缴税额为 24，051.77元，相差18，832.77元，这个相差的税费成本对创业初期的小型企业来说是致命的，而一般不能取得融资租赁牌照的公司大多为中小型企业，部分汽车服务公司为了减轻企业的负担和保证企业的可持续发展，再加上营改增之后小规模转一般纳税人的限额标准上升到500万，从而尽量控制公司连续12个月的累计收入在500万以下，并且通过大量开设分公司（税务登记时设为独立核算）来扩大业务量，这样做的结果是确实降低了这部分从事二手车业务公司的税收负担（仍以例1计算，最终缴税额：%+1，407.77=5403.77，跟融资租赁的处理相差无几），但并不利于整个二手汽车行业的发展，希望未来国家可以出台更有针对性的法律和法规来规范二手车以租代购的账务处理，更好地推动这个行业的发展。参考文献：[1]李视友.代购代销业务会计处理[J].农村财务会计，-44.[2]黄金宇.企业开展银行售后回租保理组合业务的会计处理探讨[J].财务与会计，-42.[3]张润润.融资性售后回租业务承租方的会计处理解析[J].中小企业管理与科技（上旬刊），-51.[4]唐弢.“营改增”后中小企业融资性售后回租业务的会计与税务处理差异研究——以ABC公司为例[J].商，7-128.[5]罗慧.浅析融资性售后回租业务的税务政策和会计处理[J].财会学习，-27.[6]刘铭，徐泓.对售后回租业务会计处理的思考——以承租人为例[J].甘肃社会科学，4-176.[7]加藤建汉（日），丰汇租赁有限公司译.租赁交易基础知识及结构最新详解[M].北京：机械工业出版社，2015，5.（作者单位：广东侍卫长卫星应用安全股份公司）
2017年11期
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以租代购买车合算吗 普惠汽车读0首付
&&&&&我的车被偷走了&！&&以租代购买车就是个骗局，还我车！&
&&&&随着汽车以租代购逐渐在全国各城市兴起，我们不时会看到这样的新闻，消费者控诉租车公司&偷车&，申诉以租代购买车的模式就是坑人。究竟这种购车方式怎么样？我们暂且评价，有调查才有发言权。
&&&&什么是以租代购？
&&&&以租代购买车是什么意思？很多人对这种新型购车模式不了解，即便是通过这种购车的消费者，也不一定理解正确。
&&&&福建普惠汽车服务有限公司郑总告诉记者，以租代购是汽车融资租赁的一种，它在国外是一种比较成熟的购车方式，在中国是近些年才出现的，正在逐渐盛行。现在中国的新车和都有这种购车模式。以租代购不是金融和银行的汽车贷款，也不是担保公司的贷款，而是另外一种租赁公司贷款的购车模式。
&&&&关于这种购车模式福建普惠汽车的定义是：根据客户的需求，租赁公司将指定的汽车购入，以长租的方式将汽车交给客户使用，客户按月支付租金；在租赁期内车的所有权属于租赁公司，顾客拥有车的使用权。待租期满后，租金支付完毕并且根据融资租赁合同的规定履行完全部义务后，租赁公司将车辆过户至客户名下。
&&&&在这个定义里，有一个关键往往被消费者忽视，即在租赁期内，汽车的所有权是属于租赁公司的，顾客只拥有使用权。这句话是消费者和租车公司之间矛盾的来源，消费者往往认为既然是我买的车，租车公司没有权利把擅自把车开走，然而这种购车方式，汽车的所有权是属于租车公司的，理解叉了一堆问题就来了。
&&&&汽车融资租赁作为一种行业新形态在汽车消费市场的盛行，说明这种金融模式是得到国家允许才存在的，但是如果你不了解它的政策，或者理解不到位就容易出现矛盾。
&&&&福建普惠汽车以租代购的政策
&&&&以租代购是一种新型的购车方式，相比金融公司和银行贷款，它具有首付低，门槛低（只需要身份证和驾驶证），手续简单的优点。
&&&&消费者想要在福建普惠汽车购买一辆车，通常的流程是：消费者提出购车申请&租赁公司收资料交至风控&风控进行资质审核&出审核意见表&业务员通知客户审核结果（通过）&租赁公司与消费者面签合同并收取首付款&租赁公司购车&租赁公司上保险、上牌、交税、安装GPS&消费者提车。
&&&&也就是说，采用这个方法买车，消费者只需要较低的首付就可以较快的拿到车，但这并不是购车的结束。像在银行贷款买车一样，消费者在每个月要按期支付租金，在还清贷款之前，车辆是属于租赁公司的，按照合同还完贷款后，车辆才会过户到顾客的名下。
&&&&在这里，福建普惠汽车的郑总提醒广大消费者，在以这种方式买车时，一定要认清这四个字&&&融资租赁&，理解不到位，就会出问题。
&&&&有人会问，我买的车为什么不是我的，租赁公司凭什么擅自开回去？
&&&&你想要通过以租代购买车，就必须知道以租代购的核心是车辆的所有权与使用权分离，还完所有钱后车子才是你的。一旦中间出现不按期还贷，多次出现这种情况，租赁公司是有权利把车子开回去的。在选择这种方式购车时，需要了解其中的风险。
&&&&再比如说，你在银行贷款买房，如果你要卖房子，是不是先要把银行贷款还清才能交易呢？如果你不按期还贷，银行会不会把你的房子收回来，查封、拍卖？如果你再拖欠每月还款，时间长了，银行会跟你客气吗？
&&&&如果你的车每月不按时还款，车商按照合同来处理，就会把车拉回去，毕竟大家斗士白纸黑字写的合同，你签了字印了手印。
&&&&所以，银行贷款也好，汽车融资租赁也好，在还清钱前不论是房子还是车，都不能算是你的。
&&&&如何规避以租代购的风险？
&&&&福建普惠汽车的郑总告诉记者，消费者在通过以租代购买车的过程中如何避免这种被拖车的风险呢？
&&&&1、首先，要对汽车融资租赁购车方式有正确的认识和理解，了解其中可能产生的风险。
&&　2、对自己经济能力有正确的评估，虽然以租代购买车是降低了门槛，但是提车之后要每月要固定还款，无论你因为什么原因资金短缺或者周转不过来，都不可以不还款，一旦出现长期不还款，租赁公司当然会按照合同执行，毕竟是你先违约了。
&&&&3、签订合同之前，认真查看合同的内容，对每一条内容进行评估和正确的认识，自己能够接受才能签订。
&&&&4、目前汽车以租代购属于一种新业态，市场监管还不全面，消费者要多权衡评估，尽量选择正规、风控严谨、规模和实力较好的租赁公司来买车。
&&　总结：以租代购一种方便快捷的购车方式，大大降低了买车门槛，让更多人能够买到车；但是也存在一定的风险，毕竟车辆的产权和所有权是分离的，消费者需理性评估自己的条件，谨慎选择适合自己的购车方式。
责任编辑：乌鲁木齐车市
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从50年代开始，汽车租赁在美国开始就有了巨大的发展，汽车成为主要的租赁对象之一。汽车已成为现代人出行不可或缺的代步工具，但无论是个人购车还是企业购车，都因短时间内需要大笔资金而对资金流造成不小的压力。
而个人申请银行贷款买车，手续繁多，审核耗时也长；中小企业由于自身原因向银行借贷一般因缺乏信用和担保，较难从银行取得贷款，这些都加大了企业和个人购车的难度。随着全新购车方式“以租代购”的兴起，购车的资金难题得到了有效的解决。
以租代购是融资租赁业务的其中一种形式，它是以客户长租车辆及二手车车辆处置为一体的打包业务形式为手段，从而实现客户分期买车目的的一种汽车消费形式。
例如金磁好车的以租代购就是将车辆以长租的方式租给客户，客户按月支付租金，待租赁期满后，将车辆所有权过户给客户。
金磁好车以租代购的优势在于零首付、资金灵活、手续简便、审核提车快。以客户在金磁好车以租代购一辆轩逸为例，客户提供两证一卡(身份证、驾驶证和银行卡)办理以租代购，最快一天通过审核，当天即可提车。
客户提车时只需缴纳微量保证金一万元左右，租期一般是三年，首期费用涵盖了租金、保险、税费、上牌费等。
对比银行基本在30%左右的首付加保险另缴，以租代购客户的首次付款成本低很多，这对于许多购车者来说都可以接受。此外，金磁好车还为客户提供随车车牌使用权，使用权等同车辆租赁期限。
金磁好车融合车辆选购、金融方案、牌照使用等一站式服务体验。“金磁好车”以租代购产品一经投放市场，就迅速成为社会各群体所喜爱的购车方式并位列行业领先地位。
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面向地区 石家庄
以租代购是以汽车租赁为基础、车辆产权转移为界定的一种租赁模式。
以租代购的三大优势：第一就是费用上更优惠，一方面租赁公司规模性购车可以更多让利给客户；另一方面各种费用计入成本中分期支付，不必支付大笔首付，同时合理避税。第二是车辆使用中的维修保养等问题全部交由汽车租赁公司办理，价格上优惠，同时节省时间和精力。办理手续简单快捷，不查征信，身份证驾驶证建设银行卡办理提车
与汽车按揭相比：
1、首付比例低。目前银行的车贷门槛较高，基本上要求30%-40%的首付，如果再加上 其他各类费用，基本上首付要达车价的一半。但在以租代购业务中，只要客户的资信审查得到认可，只需要缴纳1成的首付，就可以把车开回家。
2、喜相逢以租代购为客户提供了多种服务。租赁公司会代理客户缴纳购置税、养路费，办理年 检，处理车险理赔事宜，车辆日常的维修保养到指定的单位可享受低于市场价格的优惠。
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