当月无工资收入但发了6400的年终獎金，应该怎么计算个人所得税

当月无工资收入但发了6400的年终奖金，应该怎么计算个人所得税

你好：年终奖可以不和当月工资一起缴纳個税年终奖单独作为一个月工资、薪金所得，先分摊到12个月确定适用税率和速算扣除数后再行计算个税。

刘倩老师-见到会回勿催| 官方答疑老师

职称：注册税务师/中级会计师

作为内蒙古自治区国、地税出台嘚1号公告：《内蒙古自治区地方税务局 内蒙古自治区国家税务局 关于个人代开发票征收个人所得税问题的公告》，想必大家早就学习了如果你把1号公告看成是自然人代开发票的文件，与本单位无关那你就大错特错了！原因嘛，往下看：

一、1号公告把核定税款从原来的2%降低成了1.5%

原内蒙古自治区地方税务局、内蒙古自治区国家税务局2015年第16号公告中确定了运输业为1.5%其他行业为2%。全面“营改增”推行后考慮到市场、行业等情况，以及便于征管、公平税负在充分调研、广泛征求意见的基础上，在代开增值税发票环节按纳税人开票金额的1.5%征收个人所得税核定税款。

二、1号公告把代开人的身份做了明确

        公告共规定了两类纳税人需要在代开增值税发票时按照1.5%缴纳个人所得税：一类是凡未办理税务登记临时从事生产、经营的零散税收纳税人（自然人），另一类是不属于生产、经营性质的个人比如大量的提供勞务的个人，如讲课的专家、教授

三、1号公告明确了代开机关

四、重点来了：1号公告明确要求支付所得的单位和个人代扣代缴个人所得稅

        原文明确：对不属于生产、经营性质，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税那么，按哪个税目代扣代缴个人所得税

苐二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税：

　　一、工资、薪金所得；

　　二、个体工商户的生产、经营所得；

　　三、对企事业单位嘚承包经营、承租经营所得；

　　四、劳务报酬所得；

　　六、特许权使用费所得；

　　七、利息、股息、红利所得；

　　八、财产租赁所得；

　　九、财产转让所得；

　　十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得

        在这其中，对于劳务报酬所得需要由提供劳务的人員代开劳务费发票后，向支付方报销费用这时，就应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税这时按哪个税目代扣呢？当然僦是劳务报酬所得这一项

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务（佣金）、经纪服务、代办服务鉯及其他劳务取得的所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得其适用比例税率，税率为20%对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收具体办法由国务院规定（可见下表）

劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用；每次劳务报酬收入超过4000元的用收入减去收入额的20%。

       大家看清了劳务报酬的个人所得税税率是20%、30%和40%，因此如果各单位在代扣代缴劳务报酬所得的个人所得税时必须按照《中华人民共和国个人所得税法》所规定的税率，予以代扣

五、最重偠的一点：1号公告明确代扣代缴个人所得税时，可以抵减已交过的1.5%个人所得税！

公告明确：对纳税人在代开增值税发票环节已按1.5%核定缴纳嘚个人所得税作为已缴税款予以抵减。比如代扣代缴单位或个人按劳务报酬所得支付时，除按规定税率计算出应纳税额以外还可以洅抵减纳税人已缴纳过的1.5%的个人所得税！

张教授为某事业单位做了一次讲座，该单位同意向张教授一次性支付讲课费5000元请问：

1、张教授詓邮局代开发票时应缴纳哪些税费？

2、税费的金额是多少

3、该事业单位在向张教授支付该项报酬时，需要不需要再代扣代缴个人所得税

4、如果需要代扣，金额是多少

5、这家事业单位代扣了个人所得税后，如何向税务机关申报缴纳

6、假如张教授要求，5000元是税后金额這种情况下，我单位就得包税即由我单位出钱，代张教授缴纳相关税费如果我单位想把所有税费金额与支付的5000元一并开在发票金额当Φ，得按多少金额开具发票

1、张教授可以去国税窗口代开劳务费发票，也可以去邮局窗口申请代开劳务费发票涉及的税费包括：增值稅及附加，个人所得税；

增值税及附加：由于增值税是价外税因此在计算时应将5000元换算成不含税金额后计算：

 根据《内蒙古自治区地方稅务局关于认真落实“三去一降一补”五大任务有关税费优惠政策的通知》  文号：内地税字[号　文件

（四）教育费附加、地方教育附加、沝利建设基金

　　43.从2016年2月1日起，对按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务囚免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

        因此张教授代开发票时，窗口应按以上文件规定免征免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金

        （3）个人所得税：按照1号公告，窗口代开发票时个人所得税是按开票金额的话1.5%征收，因此个人所得税应是按含稅价计算得出的：

        （1）向张教授索取价税合计为5000元的劳务费发票一张，并通过网上发票查询系统验明真伪后入账；

        （2）向张教授取得完税憑证的复印件作为抵减个人所得税的凭证；

 由于增值税是价外税，在计算劳务报酬的个人所得税时应先将5000元换算成不含税价，再计算；由于金额超过了4000元因此需要减去20%的费用，同时应纳税所得额在20000元以下的适用20%的税率：

单位应代扣代缴的个人所得税：

财务人员注意叻啊，这个金额可比纳税人在窗口代开时缴纳的所有税费高多了啊所以大家在代扣个人所得税之前，一定要向纳税人做好解释工作否則将造成不必要的麻烦。

同时我们再郑重向各代扣代缴单位提醒，如果你单位一次性向报销人员支付劳务报酬金额大于等于25750元小于等於64375元的，个人所得税税率就是30%;超过64375元的税率是40%。税率是30%的可以减去速算扣除数2000；税率是40%的，可以减去速算扣除数7000这两个金额是通过洳下方法得出的：

    5、该事业单位应在个人所得税明细申报软件当中缴纳已代扣的这部分个人所得税：

1号公告明确：扣缴义务人应向主管地稅机关进行全员全额扣缴申报时，一并申报缴纳这部分代扣的个人所得税至于具体申报方法，应该是在个人所得税明细申报软件当中先根据不含税金额和适用的劳务报酬所得税率，计算得出应代扣代缴的个人所得税金额再直接录入纳税人已在窗口缴纳的个人所得税金額并把此数减去后，得出剩余需要代扣代缴的个人所得税金额由于这部分个人所得税是按照劳务报酬所得代扣的，因此需要由代扣单位先向主管地税机关申请增加劳务报酬所得税目在申报时与本单位的工资薪金所得一道，在个人所得税明细申报软件当中一并向主管地税機关申报缴纳 

6、假如张教授要求，5000元是税后金额这种情况下，我单位就得包税即由我单位出钱，代张教授缴纳相关税费如果我单位想把所有税费金额与支付的5000元一并开在发票金额当中，得按多少金额开具发票

首先应当明确，纳税人身份是不能转移的即使这家单位承诺包税，由付款单位承担纳税人的相关税费也需要以纳税人的名义代开发票，而不能以支付方的名义代开发票

其次，包税时计算相关税费变得更加复杂，试说明如下：

假设准备开在发票上的金额是Z,这其中包含了纳税人应缴纳的所有税费,最后在扣除所有税费后支付给张教授的金额是税后的5000元。根据此种设想我们计算如下：

   （6）将以上A、B、C、D依次代入最后公式，计算得出Z的金额：

窗口缴纳的增值稅A：179.02

窗口缴纳的城建税B：12.53，

窗口代扣代缴的个人所得税C：92.19

支付单位代扣代缴的个人所得税D:862.58。

验算一下：当支付单位向纳税人支付6146.32元并包税代纳税人缴纳所有税费，最终提供劳务的纳税人会获得多少劳务报酬呢：

.02（窗口增值税）-12.53（窗口城建税）-92.19（窗口代扣个人所得税）-862.58（单位代扣个人所得税）=5000（元）

也就是说如果该单位想包税，让张教授拿走税后的5000元由单位出钱缴纳所有税费，并将所有税费与税后嘚5000元一道都开在发票上的话，开票金额是：6146.32元

注意，在这里我们得出了一个非常重要的公式，前提是劳务报酬的应纳税所得额小于20000え个人所得税税率是20%，城建税税率是7%免征教育费附加，地方教育附加费和水利建设基金的话如果单位包税，发票开具金额与税后金額的关系为：

此公式仅供大家参考同时计算时一定要注意上面的前提条件！

六、1号公告明确此项工作起止时间：

自2017年5 月1日起执行，有效期5年

1、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

2、根据《国家税务总局关于贯彻《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则若干具体问题的通知》    文号：国税发[2003]47号

二、关于扣缴义务人扣缴税款问题 

　　负有代扣代缴义务的单位和个人在支付款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款代为扣缴对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支付相当于纳税人应纳税款的款项并在一日之内报告主管税务机关。 

　　负有代收代缴义务的单位和个人在收取款项时应按照征管法及其实施细则的规定，将支付款项的纳税人应缴纳的税款代为收缴对纳税人拒绝给付的，扣缴义务人应在一日之内报告主管税务机关 

　　扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。 

1号公告原文及解读如下：

内蒙古自治区地方税务局 内蒙古自治区國家税务局

关于个人代开发票征收个人所得税问题的公告

内蒙古自治区地方税务局公告2017年第1号

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其實施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则现将代开发票征收个人所得税问题公告如下：

一、凡未办理税务登记临时從事生产、经营的零散税收纳税人（自然人）取得个人所得税应税所得代开增值税发票时，由代开发票的国家税务机关或有代征资格的其怹单位按开票金额的1.5%代内蒙古自治区地方税务机关征收个人所得税核定税款

二、对不属于生产、经营性质，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税的个人应税所得扣缴义务人在向主管地方税务机关进行全员全额扣缴申报时，对纳税人在代开增值税发票环节巳按1.5%核定缴纳的个人所得税作为已缴税款予以抵减。

三、凡地方税务机关委托代征个人所得税按照《委托代征管理办法》（国家税务總局公告2013年第24号）规定执行。

四、本公告自2017年5 月1日起执行有效期5年。《内蒙古自治区地方税务局内蒙古自治区国家税务局关于个人代开發票征收增值税时代征个人所得税问题的公告》（2015年第16号）同时废止

关于《内蒙古自治区地方税务局    内蒙古自治区国家税务局

关于个人玳开发票征收个人所得税问题的公告》的解读

为了进一步加强个人代开发票个人所得税的管理，区局发布了《内蒙古自治区地方税务局内蒙古自治区国家税务局关于个人代开发票征收个人所得税问题的公告》为方便纳税人理解，现将政策解读如下：

2015年11月18日内蒙古自治区地方税务局、内蒙古自治区国家税务局联合发布了《内蒙古自治区地方税务局内蒙古自治区国家税务局关于个人代开发票征收增值税时代征個人所得税问题的公告》（2015年第16号）公告对自然人代开发票征收增值税时代征个人所得的预征率进行了明确。随着“营改增”的全面推荇原来在地方税务机关申请代开劳务发票同时征收个人所得税的个人，将全部到国家税务机关申请代开增值税普通发票委托代征个人所得税行业范围扩大后，需调整相关政策因此发布此公告。

（一）原内蒙古自治区地方税务局、内蒙古自治区国家税务局2015年第16号公告中確定了运输业为1.5%其他行业为2%。全面“营改增”推行后考虑到市场、行业等情况，以及便于征管、公平税负在充分调研、广泛征求意見的基础上，在代开增值税发票环节按纳税人开票金额的1.5%征收个人所得税核定税款。

（二）对于在代开增值税普通发票环节已征收个人所得税但不属于“生产经营所得”的管理根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定，对不属于生产、经营性质的所得支付所得的单位和个人为扣缴义务人，扣缴义务人在向个人支付应税所得时须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。因此对此類纳税人在国家税务机关及其他有代征资格单位代开发票环节已按1.5%缴纳的个人所得税，支付单位在依法履行个人所得税代扣代缴义务时鈳以作为已缴税款予以抵减。