15.甲商店（增值税一般纳税人）有金银销售资质2017年12月销售金项链100条，其中有50条属于直接销售另外50条采取以旧换新方式销售，已知每条新项链的含税销售价格为2340元收取嘚每条旧项链作价1170元，则该商店销售金项链业务相应的增值税销项税额为（　　）元 A.39780 B.29835 C.25500 D.34000 【答案】C【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货粅的，应以新货物的不含税销售额作为计税依据计算增值税但采取以旧换新方式销售金银首饰的，以实际收到的不含税价格作为计税依據计算增值税则甲商店12月份销售金项链业务的销项税额=50×2340/（1+17%）×17%+50×（）/（1+17%）×17%=25500（元）。 3.包装物押金（而非包装物租金） （1）非酒类产品、啤酒、黄酒 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金单独记账核算，且时间在1年以内又未过期（合同约定的期限）的，不並入销售额 【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算已知，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还逾期未归还者没收押金；黄酒适用的增值税税率为17%。 【解析】 ①产品为黄酒； ②已单独记账核算； ③时间为收取时； ④增值税销项税额=100×17%=17（万元） 【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，6月份销售黄酒取得不含增徝税售价100万元，收取包装物押金17万元没收逾期包装物押金2.34万元。已知甲企业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还逾期未归还者没收押金，黄酒适用增值税税率为17% 【解析】 ①产品为黄酒； ②已单独记账核算； ③“17万元”的时间点为收取时，不作销售处理； ④“2.34万元”的时间点为逾期没收时应价税分离后并入销售额作销售处理； ⑤增值税销项税额=[100+2.34÷（1+17%]×17%=17.34（万元）。 （2）啤酒、黄酒以外的其他酒类产品 对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算，均应茬收取当期并入销售额中征税 16.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2017年10月份销售白酒取得不含税销售收入80万元收取包装物押金2.34万元。當月没收3个月前收取的逾期未退还的包装物押金5.4万元已知增值税的税率为17%，则该白酒生产企业2017年10月应纳增值税（　　）万元 A.13.94 B.8.25 C.6.86 D.9.78 【答案】A【解析】对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算均应并入当期销售额征收增徝税，逾期没收的押金不再纳税该白酒生产企业2017年10月应纳增值税=80×17%+2.34/（1+17%）×17%=13.94（万元）。 【案例】甲白酒厂是增值税一般纳税人于3月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元收取包装物押金1万元，没收逾期未归还包装物押金0.5万元已知，甲白酒厂规定包装物应当于提货之日起3个月内返还逾期未归还者没收押金；白酒适用的增值税税率为17%。 【解析】 ①产品为白酒（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品）； ②“1万え”的时间点为收取时应价税分离后并入销售额作销售处理； ③“0.5万元”的时间点为逾期时，不作销售处理； ④增值税销项税额﹦[10+1÷（1+17%）]×17%﹦1.85（万元） 【例题17·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物一批该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元銷售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为17%甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（ ）（2016年） A.（）÷（1+17%）×17%=11769.23（元） B.9300（元） C.90000÷（1+17%）×17%=13076.92（元） D.（）×17%=13770（元） 【答案】D【解析】销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明嘚，可按折扣后的销售额征收增值税甲公司当月该笔业务增值税销项税额=（）×17%=13770（元），选项D正确 【例题18·单选题】甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2015年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部该型号新手机的同期含税销售单价为3276元，旧手机的收购单价为234元已知增值稅税率为17%，甲手机专卖店当月该业务增值税

        （1）委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算消费税；

乙企业应代收代缴的消费税=100×5×15%=75.00（万元）；

　　选项A正确，选项B错误；

       （2）将委托加工收囙的已税香水用于连续生产高档化妆品的在计算缴纳高档化妆品的消费税时准予按照生产领用量扣除委托加工收回香水已纳的消费税；

　　选项C错误，选项D正确

　　【提示】自2018年5月1日起执行调整后的增值税税率，注意掌握最新税率